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全面预算管理方法在水电行业的应用——以南京**水电有限公司为例

本站原创   发布时间:2018-12-13   [点击量:312]  


摘要

全面预算管理运用十分广泛、普遍,很多企业都将全面预算管理作为内部考核的重要依据,作为内部控制的关键途径。但是在我国企业中,全面预算管理虽然在近几年的时间内受到了广泛关注和普遍重视,但是目前国内企业在全面预算管理实施的过程中仍然存在着各种各样的问题,特别是对于一些大型国有企业来讲,由于组织规模较大、国有性质较为特殊等原因,使得全面预算管理在实施过程中的难度和复杂度有所提升。水电投资企业一方面作为国有企业,另一方面作为投资企业,其股权归国家所有,在经营过程中以股权为手段,与一般的企业还存在着差别。因此,对于水电企业来讲,全面预算管理的应用与实施的难度要更大,复杂性要更高。


全面预算管理方法在水电行业的应用——以南京**水电有限公司为例

一、背景描述

(一)南京**水电有限公司的基本情况

南京**水电 公司始建于1953 年,率属于原国家电力部门,现在主要从事水电项目的投资。南京**水电公司在多年的经营发展中获得了多类项目的承包资质,如房屋建筑施工总承包一级资质、钢结构工程专业承包一级资质、高耸构筑物工程专业承包一级资质、建筑装饰装修工程专业承包二级资质等。目前南京**水电公司拥有分公司7 家,包括建筑装饰分公司、混凝土预拌分公司、钢结构分公司、送变电工程分公司、水利工程分公司、特种工程处等。在水电投资行业良好发展的环境和背景之下,南京**水电公司目前有多个在建项目工程,其中大型项目工程共计20 个,中小型项目工程共计四十余个。南京**水电公司还拥有各类资源所述的配套机构,如建筑劳务公司、安装劳务公司、机具租赁劳务公司等。

(二)选择全面预算管理的主要原因

目前 南京**水电 公司在预算分析的思想意识层面存在着较为严重的重视度不足的问题,因此使得在预算分析的过程中,未能够以系统性的眼光和全局性的眼光来看待问题。在经营数据方面,对于财务人员来讲,预算考评的工作量较大,很容易出现问题和错误。

二、总体设计

(一)应用全面预算管理方法的目标

    全面预算管理已经成为现代化企业不可或缺的重要管理模式。它通过业务、资金、信息、人才的整合,明确适度的分权授权,战略驱动的业绩评价等,来实现企业的资源合理配置并真实的反映出企业的实际需要,进而对作业协同、战略贯彻、经营现状与价值增长等方面的最终决策提供支持(汤谷良和杜菲,2004)。

(二)应用全面预算管理方法的内容及整体思路

全面预算管理内容由三大部分组成,即业务预算、资本预算、财务预算。

  1、业务预算

  反映企业基本业务活动的预算,它因不同业务类型而异。比如:制造业的基本业务预算包括销售预算、生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、期末产成品存货预算、管理费用预算等等;流通业的基本业务预算则包括销售预算、采购预算、经营费用预算、管理费用预算等等。

  2、资本预算

  用以规划长期投资业务及与其相关的筹资业务,具体包括资本支出预算和一次性专门业务预算等,它是根据特定的投资与筹资项目编制而成。

  3、财务预算

  综合反映各项业务对企业现金流量和经营成果的影响,从而规划企业的现金流量和经营成果,财务预算实际上是业务预算和资本预算的综合体现,落脚点就是现金流量预算,最后形成预计损益表、资产负债表和现金流量表。

三、应用过程

(一)单位组织架构基本情况


图3-1 南京**水电公司内部组织结构图

(二)具体应用模式和应用流程

为了解 南京**水电 公司全面预算管理的运行现状,采用实地调研的方式进行调查和研究,分别从预算编制、执行、控制、考评四个方面进行了解。

1、预算编制 

预算编制作为企业全面预算管理体系(何瑛,2005)运作的第一个步骤,通过预算的编制工作,能够使得预算与企业的战略目标、经营管理计划、财务计划、业务计划等相关联,从而达到实现战略、经营目标,对预算过程进行有效控制的目的。预算编制的能力、水平以及质量能够直接影响到预算管理后期的执行、控制、分析以及考评等的结果。

一是明确组织机构。为保证全面预算管理得到有效的落实和实施,南京**水电公司建立了权利与责任明确的预算管理组织体系,成立了专门的预算管理委员会、预算执行机构,并在各部门成立了预算工作小组。在预算编制的过程中,首先由各部门预算工作小组来负责本部门的预算编制工作,然后交给预算执行机构来论证预算的可行性以及科学性,最后交给预算管理委员会进行审核和批准。


图3-2 南京**水电公司全面预算管理组织结构

二是明确年度全面预算目标。南京**水电 公司在充分分析近几年经营实际情况以及水电投资行业行情的基础之上,有依据的执行年度的经营管理计划以及财务目标,设定明确的预算管理目标。南京**水电 公司的年度预算管理目标主要包括总体预算、子公司和分公司的预算两个方面的内容。

三是预算编制流程。南京**水电 公司的预算编制采用的是分级编制的方式。首先由总公司的预算管理委员会负责制定年度整体的预算目标,并将其细化为各个部门和子公司的预算目标。各部门以及子公司按照总公司下达的预算标准,编制各自的预算。在编制完成之后,将预算数据报给上级部门分层审批。经过反复的多次的沟通和协调后,能够保证编制的预算在计划目标以及可行性之间得到相对的平衡。


图3-3 南京**水电公司年度预算编制流程图

四是预算编制模式。在前文分析中已经指出,南京**水电 公司目前实行的是分级编制的方式,在此过程中,基于业务计划的具体的预算编制工作在实施的过程中,还要遵循以业务计划和业务目标为核心的预算编制模式,

南京**水电 公司预算编制模式内容表


2、预算执行

在预算编制完成之后,需要对预算方案在 南京**水电 公司的所有经营活动,如生产活动、经营活动、投资活动、建设活动等各个环节中的具体实施进行明确。由于 南京**水电 公司为水电性投资企业,因此在预算执行的过程中,投资工作和建设工作为最为重要的两个方面工作。所涉及的财务目标以及预算项目主要包括经营预算和财务预算两个部分。

1)经营预算的执行 

    经营预算指的是在日常的经营活动中需要进行预算的企业中预测的与损益

相关的经济活动,如销售收入预算、销售成本预算、部门费用预算等。

2)财务预算执行

南京**水电 公司财务预算主要包括利润预算、资产负债预算、现金流量预算等。利润预算的编制依据产品销售预算数据,按照南京**水电公司年度经营计划,结合整体的战略目标制定出企业的利润目标,在利润编制完成之后,再综合确定下成本预算,从而实现对成本费用支出的控制和监控。

3、预算控制

南京**水电 公司在预算控制方面,主要通过预算分析、控制、调整三个方面的工作来实现整体的控制工作。在具体流程以及执行的步骤方面,首先为对预算进行分析,具体方法为对比分析法,并对分析结果进行统计;其次为针对不符合预算管理目标或者存在偏差的预算进行控制,具体方法为全面控制法,使得预算能够控制在一定范围之内;最后针对具体情况与预算存在偏差的情况进行调整


图3-4 南京**水电公司预算控制步骤与流程

4、预算考评

南京**水电 公司在预算考评设计的过程中,以各级预算执行主体作为考评对象,以预算完成情况作为考评和新,通过实际执行情况和预算目标的对比,来确定差异并查明产生差异的原因,与相应的激励制度挂钩,使得预算责任单位和个人的利益与相应的工作业绩紧密相连。预算考评分分为预算责任中心和个人两个方面。对预算责任中心的考评分为直接奖惩和按照比例奖惩两类。在预算考评的过程中,南京**水电 公司将其作为内部绩效考核的关键依据和重要环节。由办公室、财务资产部门、人力资源部门共同对预算执行情况、调整情况进行考核,并将考核结果作为奖惩依据。在具体考评过程中,主要参照以下原则进行:一是将预算目标作为考评的标准,根据实际预算工作状况来进行业绩的考评;二是将考评与奖惩相结合,将预算目标作为企业员工业绩考评的依据;三是在预算工作实施之后,立即进行考评;四是剔除市场行情变化、环境变化以及重大突发性事件和各类不可抗力事件的影响。


图3-5 南京**水电 公司预算考评指标内容

(三)在实施过程中遇到的主要问题和解决方法

预算分析全局性不足。在预算分析的过程中,南京**水电 公司存在着一定量的人工整理工作,很容易导致数据分析时出现错误和不够准确的情况,从而影响到了预算管理的科学性和准确性。在分析的内容方面相对狭隘,并没有结合实际情况,如在重点项目工程预算分析的过程中,没有充分考虑到外界因素所带来的影响等。同时,由于人工手工分析在时间方面较长,使得预算的实时分析性不强。在后续的调整过程中,导致失去控制时机,从而预算的准确性不高(廖敏霞,2013)。

考评方法与流程欠妥。在激励的过程中,南京**水电 公司虽然组建了专门的考评小组,但是在执行过程中力度并不强。如南京**水电 公司目前仅针对本部、子公司、事业部门三类人员进行激励,并没有将所有人员都纳入到考评制度体系之中。同时,考评尺度方面的设置也并不科学,因为在预算编制以及执行之后,有很多情况都需要对其进行调整,而在 南京**水电 公司考评的过程仅针对最后调整后的预算数进行考评,而会忽略了对执行率和偏差率的考虑。

四、取得成效

(一)销售收入对比

表4-1 2014 年度销售收入预算以及实际发生数对比表


通过上表可以看出,南京**水电 公司在销售收入预算中存在着一定程度的偏差,预算的执行率与预算的偏差率都并不稳定。究其原因,主要是由于南京**水电公司虽然实行了全面预算管理,但是贯彻执行的并不十分到位,没有真正落到实处。

(二)销售成本对比

在对销售成本进行预算的过程中,南京**水电 公司采用的是增量预算的方法,根据近几年项目的实际成本发生额来对增长率进行测算,在此基础之上,对当年的成本预算数额进行计算。此种方式和过程虽然具备一定的价值,但是在此过程中并没有考虑到前几年的成本支出的合理性以及部分项目的临时性和特殊性。因为 南京**水电公司为水电投资企业,因此很多项目在投资建设的过程中都是与国家政策等一些较为特殊的因素相关联的,而此种方式并没有对其进行考虑。增量预算是成本费用预算编制过程中所采用方法的一个缺陷和不足,在编制成本费用预算的过程中,较为先进的方法为零基预算,即以零为起点,不对以往的会计期间的费用纳入到范围之内。

表4-2 2014 年度销售成本预算以及实际发生数对比表


(三)利润预算对比

利润预算的编制依据产品销售预算数据,按照 南京**水电 公司年度经营计划,结合整体的战略目标制定出企业的利润目标,在利润编制完成之后,再综合确定下成本预算,从而实现对成本费用支出的控制和监控。

表4-3 2014年南京**水电公司利润预算以及实际发生数对比表


随着我国市场经济体制的不断深入,在近几年的时间内我国水电企业改革逐渐引入了竞争机制,在市场化改革的过程中,传统的管理方式已经出现了诸多弊端和问题,按照目前的发展方向和趋势,未来水电投资型企业必然会走向市场,成为竞争的主体。这种机制的改革和更新所涉及的面包含了此类企业管理中的各个方面,因此在新的形势与环境之中,水电投资企业必须要开辟新的管理模式,建立新的管理机制。

五、经验总结

(一)应用全面预算管理方法的条件及关键因素

企业要想更高效地实施全面预算管理系统, 必须具备较完善的公司治理、好的领导班子、树立新的管理理念、扎实的基础管理工作、完善的制度体系。

(二)全面预算管理方法的优缺点

企业预算管理是在企业战略目标的指引下,通过预算编制、执行、控制、考评与激励等一系列活动,全面提高企业管理水平和经营效率,实现企业价值最大化(张瑞君和殷建红,2006)。 缺点:预算管理也有其局限性,预算是预算期前编制并获得通过的,环境变化会影响预算的执行效果,虽然,预算管理在企业管理中处于很重要的地位,但不能替代企业管理的全部职能。 

(三)对发展和推广面预算管理方法的思考及建议

树立全面预算管理意识。全面预算管理作为一种预算管理的方法论与知识成果,符合当前预算管理进程以及企业发展。虽然 南京**水电 企业在过去预算管理的过程中,具备一定的全局观和全过程性,但是通过前文分析发现,在实践中并没有真正将全面预算管理的核心内容付诸实践,因此使得如前文所述的预算分析、编制以及控制管理等环节诸多问题的存在(赵西卜,2003)。在今后工作中,南京**水电 公司必须要树立起全面预算管理的意识与思想。

1、以业务预算为基础

通过前文分析可以看出,南京**水电 公司在预算管理的过程中并没有真正理解到全面预算管理的意义和内涵,因此在实践过程中出现了各种各样的问题。鉴于此,建议 南京**水电 公司在今后的预算指标体系建立过程中,一方面要以全面预算管理思想作为指导,另一方面也要充分结合水电投资企业的特征。对于水电投资企业来讲,项目和业务是企业经营发展的根本,而在 南京**水电 公司预算指标体系构建的过程中,多是以采取指标作为依据,而较少有以业务预算作为依据。作为水电投资企业,项目以及业务才是企业经营发展以及成本控制的关键,因此在今后的全面预算管理过程中,应当明确以业务预算为基础的思想和指导(韦德洪,2004)。

2、设立预警指标

南京**水电 公司目前存在着一定程度的预算与实际不符的现象,使得 南京**水电 公司在经营发展的过程中可能引发各类风险,从而威胁到公司的经营与发展。目前公司在全面预算分析、管理的过程中,缺少应有的互动的方式,如部门负责人不知道自己的预算在何时就快要接近限制,自然也就无法较好的控制预算。因此,建议 南京**水电公司建立预警系统,设立预警指标,进一步加强对预算的事前控制工作,尽可能提前发现在经营管理中的风险隐患,从而实现对预算指标的事前控制,缩小差异。




参考文献

[1] 何瑛. 全面预算管理的体系框架和主要功能[J]. 经济与管理研究, 2005(2):55-58.

[2] 汤谷良, 杜菲. 基于公司战略预算目标体系模型的构建[J]. 财会通讯, 2004(3):13-15.

[3] 张瑞君, 殷建红. 基于价值链的动态预算管理研究[J]. 经济理论与经济管理, 2006, 10(1):66-70.

[4] 赵西卜. 企业实施全面预算管理的几大误区[J]. 财务与会计, 2003(3):21-22.

[5] 廖敏霞. 我国企业实施全面预算管理的实践与探讨[J]. 企业经济, 2013(5):42-45.

[6] 韦德洪. 企业全面预算管理现状分析与思考——来自广西企业的问卷调查报告[J]. 财会通讯, 2004(14):3-15.

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