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浅析衍生金融工具会计问题,代写毕业论文

本站原创   发布时间:2019-01-09   [点击量:405]  


  在全球经济市场化的发展进程中,公允价值计量是必然结果,同时也是经济发展必然趋势,但在会计核算上出现了顺周期效应导致市场的交易价格失去公平性、估值模型对市场价值造成扭曲、计量层次转换导致巨幅波动的问题。衍生金融工具作为表外业务进行处理,导致很多重要信息不能在表内进行反映,给信息使用人带来了严重的影响。为使衍生金融工具能够在表内进行处理,需要衍生交易应该满足会计要素的定义,本文介绍了衍生金融工具代表的权利和义务不满足资产和负债要素定义的问题并解决,使衍生金融工具符合确认的标准通过会计确认的重新认识,提出处理衍生金融工具会计问题的建议。


  关键词:浅析;衍生金融工具;定义;确认;计量

浅析衍生金融工具会计问题,代写毕业论文

  一、金融工具准则的制定


  伴随经济的发展,会计也要随之进步,到20世纪90年代,迫于各方面的压力,国际会计准则委员会(IASC)和美国财务会计准则委员会(FASB)开始着手制定金融工具会计准则。金融工具分为基本金融工具和衍生金融工具。基本金融工具在表内进行确认已经成为传统的惯例,衍生金融工具却一直作为表外业务处理。IASC和FASB本来打算针对金融工具整体制定准则,包括金融工具的确认和计量、列报和披露。但在实施过程中遇到了很多困难,也遭受了很多的批评和质疑。因为,随着对金融工具的认识和研究的不断深入,往往要对已发布的准则进行不断的修订。


  二、衍生金融工具在会计核算上的不足


  在对企业财务状况的体现上,是一种比较好的计量方式,特别适用计量衍生金融工具,其本身能够有效预防产生金融风险。然而,在实际应用中却被认为导致金融危机形势更加严峻,在会计核算上出现了以下三个问题。一是顺周期效应导致市场的交易价格失去公平性,在市场出现高涨的时候,交易价格会对有关资产经济价值产生高估;而在市场出现低落状态时,交易价格会对有关资产的经济价值产生低估[1]。二是估值模型对市场价值造成扭曲,如果金融工具公允价值无法从市场中获得,就要构建估值模型对公允价值进行估值,实际运用中,因为公式变量确定方法的弹性比较大,假如选择的变量不合理,计算结果也会出现不可比、不合理的现象,甚至导致使用信息的人在依据此信息时出现选择错误。三是计量层次转换导致巨幅波动,在次贷危机中,主要涉及到的产品大部分是场外产品,没有活跃的市场,也没有有关产品的价格[2]。假如市场中有金融机构迫于形势进行了清算,将这些产品低价出售,这时就出现市场上的交易价格,产品计量模式从第三层次转变成第一层次,造成其他金融机构以较低的交易价格对大量的金融产品进行估价,出现资产的巨大缩水与大量亏损,继而导致市场发生进一步恐慌。


  三、衍生金融工具长期作为表外业务处理的原因。


  衍生金融工具产生以来一直作为表外业务处理的原因是衍生交易不满足表内处理的条件。按照传统的会计惯例,一个交易或事项如果要在表内进行处理,首先必须满足会计要素的定义,其次满足确认的标准,然后找到恰当的计量基础,只用这样,这个交易和事项才能最终在表内进行处理,否则只能在表外进行披露,而衍生金融交易不满足这样的条件。因此,衍生金融工具不满足会计要素的定义,而满足定义又是交易能在表内进行处理的前提,所以衍生金融工具长期以来只能作为表外业务进行处理。


  四、突破在表内确认衍生金融工具的难关


  (一)如何使衍生金融工具代表的权利和义务满足资产负债的定义。对传统会计要素的定义进行重新诠释,FASB是通过对资产和负债的定义进行修订,从而使衍生金融工具代表的权利和义务满足资产和负债的定义。关于衍生金融工具代表的权利和义务是否满足资产和负债的定义的讨论已经告一段落,人们基本认可衍生交易满足会计要素的定义,这为衍生交易在表内进行处理奠定了基础。


  (二)衍生金融工具的确认。衍生金融工具都是未来交易的合同,交易时点存在签约日和履约日,到底是在签约日进行初始确认还是履约日进行确认,需要我们对确认进行重新思考。如果签约的时候进行初始确认,履约日进行终止确认,这样规定好像对于衍生合同比较使用。个人认为,什么时候进行初始确认关键在于是对合同本身进行确认还是对合同标的物进行确认。如果是对合同本身进行确认应该在签约日初始确认,履约日终止确认。如果是对合同标的物进行确认应该在履约日进行初始确认。IAS39不再讨论衍生金融工具是否满足会计确认的标准问题,而是在准则里直接规定衍生金融工具应当确认为资产或负债。至此,衍生金融工具的确认问题就解决了。


  (三)衍生金融工具的计量。衍生金融工具满足资产负债的义并且符合国际准则的确认条件,只要能够找到恰当的计量基础,就可以在报表内进行处理。个人认为,如果衍生金融工具具有活跃的市场,可以以市场价格作为其公允价值。但是据相关资料显示,85%的金融工具是没有活跃市场的,也就是说绝大多数的金融工具没有活跃市场,不能以这种方式获得公允价值。这只是一个问题,个人尽管提出了自己的看法,但是仍有很多问题有待解决。


  (四)衍生金融工具的披露。由于衍生金融工具计量的问题没有完全解决,所以有一部分衍生金融工具可能仍然需要在报表外进行披露。个人认为,在衍生金融工具的确认、计量和披露等方面提出了自己观点,并提出未来研究的方向,希望为衍生金融工具在表内确认提供一定的理论基础。


  五、处理衍生金融工具会计问题的建议


  (一)完善会计的规范体系


  在会计准则保持相对稳定的基础上,随着持续创新衍生金融工具,会计准则也在不断进行修改和丰富。建立健全会计制度与会计准则是必不可少的,并且要求其具有一定的可操作性,并且有配套细则方便实施。明确实行对衍生金融工具所产生风险信息的分类披露,在表述信息时,要重视精准表达信息,并能够表达出实质问题,从而使会计核算得到规范,使会计处理风险得到大幅度降低,提升财务报告的准确性与相关性。


  (二)衍生金融工具得到深入、全面、充分地披露


  在进行信息披露时,要保证信息披露的主体对其财务状况做出全面报告,确保得到对称的信息,而不能将对控制权的实体利益有利作为披露出发点,而取舍信息披露的内容,导致投资者不能对其中蕴含的风险做全面有效的识别,继而造成决策错误。所以,要改善当前财务报告的模式,深入、全面、充分地披露衍生金融工具中的有关信息。


  唯有如此,投资者对衍生金融工具披露状况才能有较为准确、充分的了解,从而保证其决策的尽可能准确,推动金融行业健康可持续发展。


  政府和监督管理的机构要将监督工作做好,为完善衍生金融工具的信息披露制定切实可行的一系列政策法规,从根本上规范信息披露。投资者也需要做好配合工作,在对信息披露有疑问时,要及时主动地提出自己的质疑,对于一些投资者在信息披露方面作出一定贡献的,有关部门要给予适当的奖励。而披露者,也可以适当学习国外较为成熟的一些披露制度,结合自身发展特点,对披露质量不断进行完善和提高。


  (三)信息披露要及时


  会计信息的变化速度较快,在广泛应用衍生金融工具的当下,会计信息的使用者也提高了对会计信息的时效性要求,为此一项重要工作就是使衍生金融工具在披露信息方面的时效性和频率得到提高。如今,衍生金融工具在提高信息披露效率与速度方面的一个主要途径是,增加推广可扩展化商业报告语言的力度。另外,也可以构建财务报告中期披露体系,由于财务报告在传统制度编制的基础上,通常是以季度、年为基础的,而相比于传统的财务报告,中期的财务报告能够对衍生金融工具的信息披露做实时报告,时效性较强,因此是未来的发展趋势。


  (四)恰当借鉴国际方面的经验


  我国如今的衍生金融工具还在初级发展时期,并且新准则颁布实时较晚,不够成熟化。而国际金融市场相对而言较为发达,在信息披露方面比我国现行的披露更加全面化、规范化,同时衍生金融工具市场逐渐实现全球化。为此,我国在衍生金融工具方面要加强与国际的合作,积极学习借鉴发达国家在衍生金融工具方面制定的有关准则和制度。采用这种做法不仅能够使我国创新有关准则的成本得到大幅度降低,而且有助于我国依据国情实施出有显著效果的信息披露体系。


  参考文献


  [1]常勋,常亮.国际会计[M].东北财经大学出版社(第七版),2012.


  [2]财政部会计司:《企业会计准则第37号——金融工具列报(修订)(征求意见稿)》修订说明.


  [3]侯嘉懿,周袁皓如.衍生金融工具会计信息披露问题研究[J].时代金融,2016(24):241-242.

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