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房地产企业盈余管理研究——基于万科为例

本站原创   发布时间:2019-02-28   [点击量:345]  


  摘要:随着经济全球化,我国与世界经济逐步接轨,在吸取国外大型企业管理经验的同时,我国市场竞争也日益激烈。在激烈的市场竞争当中,科学有效的财务管理显得非常重要。最近几年,国内房地产企业盈余管理问题现象层出不穷。盈余管理问题出现不仅会造成投资者的投资遭受巨大损失,一经发现,也会使得公司陷入困境,甚至是破产的边缘,严重影响投资者对资本市场的信息,扰乱了市场秩序。因此,如何防范房地产企业的盈余管理问题成为资本市场关注的焦点。本文首先对房地产企业盈余管理问题基本内涵和基本情况进行分析,得出对房地产企业盈余管理问题的初步认识,然后阐述万科盈余管理问题原因,最终得出对房地产企业管理的防范措施。


  关键词:房地产企业;盈余管理;资金


  1绪论


  1.1研究背景与意义 


  随着我国金融市场的快速发展,我国金融市场管理规则也日益完善。我国证券市场经过近20年的发展,在市场容量、交易品种、交易手段、清算体系以及信息披露制度等各方面都有了长足的进步,在促进国民经济发展中起到了不可替代的作用。盈余管理本质上是一种利润操纵行为,所不同的是,利润操纵是通过明显的违规手段弄虚作假,人为地造成利润的虚增或虚减,而盈余管理则是利用会计准则和会计制度的可选择性,有意识地选择有利于自己的会计政策的行为。相比之下,盈余管理更具隐蔽性,监管难度较大,对它的识别和控制更是难上加难。因此对其进行深入的研究具有重大的政策意义和现实意义。


  1.2 国内外研究现状


  1.2.1国外的研究现状


  盈余管理的起源要追溯到20世纪80年代的美国,拥有许多成熟的理论成果和实践经验。


  Koh Ping Sheng(2003)以澳大利亚房地产企业为样本对盈余管理与机构投资者的关系做了研究,结果发现机构投资者持股比例与公司盈余管理的程度存在倒U型关系。


   K.V.Peasnell, P.F.Pope和S.Yong (2005)以加拿大公司为样本进行研究发现,董事会成员中外部董事比例较高的公司,发生增加收益为目的的盈余管理的可能性更小,相反,董事会成员中外部董事比例与减少收益为目的的盈余管理没有关系,同时没有证据表明审计委员会能直接影响以增加收益为目的的盈余管理,也没有证据表明审计委员会能直接影响以减少收益为目的盈余管理。


  Qiang. Cheng和Terry D.Warfield (2005)以1993-2000美国房地产企业数据为样本对盈余管理与高管激励关系进行研究,结果发现股权激励越高的公司更有可能发生为满足盈余预期而进行盈余管理。


  April.Klein (2006)经研究发现,审计委员会的独立性与盈余操纵之间存在非线性相关关系;盈余管理与CEO是否为薪酬委员会成员呈正相关,与CEO持有股份数量呈负相关,与审计委员会成员中是否有外部股东负相关,作者认为,能否建立一个独立的CEO、独立的董事会是监督财务信息的关键。


  韦德(2015)企业可以通过对这两个阶段时点的划分来进行盈余管理;同时,可以根据无形资产预期收益的方式来选择摊销方法,而不再是单一的直线法,况且对摊销年限也有一定的选择空间。另一方面,会计准则规定在符合无形资产确认的三个条件时可以将开发支出转为无形资产,并在转入的当月计提摊销,由于无形资产是一种虚拟资产,其确认比较困难,因此有些企业管理者可能会通过延迟无形资产的确认来减计费用,达到调整企业利润的目的。简而言之,这均为管理当局从延迟无形资产确认、研究阶段、开发阶段时点的划分和摊销方法、年限等方面进行盈余管理提供了方便。


  国外会计学者运用多种方法与实证相结合进行研究,推动盈余管理的进程。


  1.2.2国内的研究现状


  我国证券市场起步相对较晚,关于盈余管理的研究是近十几年才开始。


  张玮倩,方军雄(2017)研究了我国房地产企业利用非经常性损益进行盈管理的行为,发现不管是亏损公司还是盈利公司,其盈余管理都相当依赖非经常性益。实证表明,非经常性损益确实对房地产企业扭亏乃至后续年度是否继续亏损起到重要作用,并远远大于扣除非经常性损益后的操纵性应计利润的作用。


  杨洁,吴武清,钟湄莹,蔡宗武(2017)对非房地产企业盈余管理程度进行研究,运用数学估计的方法,对股票市场是否提高了公司盈余管理程度的问题进行研究。结论表明,股票市场确实提高了公司的盈余管理的程度。


  项华彬,邵莹,刘伟(2017)通过修正的琼斯模型对我国新准则实施前后年度的可操控性的应计利润进行了实证研究,实证结果表明:我国的新准则在一定程度上能有效地遏制房地产企业的盈余操纵行为。


  王贝贝(2017)认为新会计准则在一定程度上对企业盈余操纵空间有所缩小,如新准则谨慎使用公允价值,避免房地产企业利用企业合并调节盈余。何威风,刘巍(2017)发现新任总经理上任后第一、二个完整会计年度,房地产企业存在利用应计项目和真实活动调增利润的盈余管理行为。总经理变更当年,如果董事长也发生变更,则房地产企业在变更当年利用应计项目调减利润的程度更大,在变更后第一、二个完整会计年度利用应计项目和真实活动调增利润的程度也显著更大。


  周涛(2017)通过企业生命周期理论研究了企业盈余管理,提供了盈余管理的一个新的视角。他发现企业所处的生命周期不同,导致企业盈余管理的方式也不同。


  朱文莉,鲍盼盼(2017)资产重组是当前企业盈余管理的方式之一,通过资产重组可以有效的提高企业的整体运作协调能力,保证内部资源的充分合理的运用。但是在财务报告体系的管理过程当中往往通过一系列的资产重组信息,造成财务报告体系的不真实。资产重组当中增强企业的竞争力,优化资源配置,提升企业的盈利能力,资产重组是种有效的方式。通过资产置换来实现重组,一方面,房地产企业的控股公司协议后将全部或部分不良资产进行剥离,大股东会重新注入优质资产,从根本上进行资产结构变更,以达到期望的目标。


  陈沉,李哲,王磊(2017)由于管理层熟知公司内部信息,在进行盈余管理时手段隐蔽性较强,注册会计师在审计时很难发现,且事务所和被审计企业之间存在着某种相关利益,在不违反会计准则的前提下,也会对企业的盈余管理行为采取敷衍了事的态度;就算上市企业对自身的会计盈余进行了“过度的管理”而被证监会等监管部门查处,其处罚力度也都较轻,其阻碍程度与激励因素相比要弱得多,不足以影响盈余管理所带来的巨大诱惑。


  综上所述,盈余管理的相关问题一直是会计学者研究的重点,并取得了一系列值得我们关注的研究结果,不足的地方有哪些,值得我们继续关注的。我们应了解和借鉴国外理论,结合我国国情,制定出合理的房地产企业盈余管理规定与建议。


  1.3研究思路


  本文首先对房地产企业盈余管理问题基本内涵和基本情况进行分析,整理与房地产企业盈余管理相关的文献资料,了解与本课题相关的研究成果,得出对房地产企业盈余管理问题的初步认识,然后阐述万科盈余管理问题,分析其中的原因,最终得出对房地产盈余管理问题的管理防范措施。


  2盈余管理理论概述


  2.1盈余管理的含义


  在一个公司的发展历程中,单单就某个较长的时间段而言,盈余管理对企业实际的盈利并不会产生直接影响,但会改变企业在不同的会计期间对实际盈利的分布和反映。也就是说,盈余管理会对会计数据产生直接影响,特别是会计报告的盈利,而不是企业的实际盈利。


  2.3盈余管理的特征和危害性


  公认会计原则、会计方法和会计估计是盈余管理的主要客体。除此之外,时间特别是时点的选择也是盈余管理的对象之一。在盈余管理的研究过程中,我们需要同时具有时间和空间的双重观念。盈余管理的空间因素包含会计方法和会计估计等;盈余管理的时间因素则是会计方法的运用时点和交易事项发生时点的控制。此处需要加以强调的是,会计数据本身才是盈余管理最终的对象。人们时常说的盈余管理问题,最终也只是在会计数据的问题上作一些文章。


  盈余管理的目的是明确的、复杂的。盈余管理的主要目的是获得私人利益,这是非常明确的。由于收益管理与公共利益、中立原则等的不一致, 我们还应该看到盈余管理的目的复杂一面。


  综上所述,盈余管理是企业管理当局在遵循会计准则的基础上,通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整,以达到主体自身利益最大化的行为。


  盈余管理具有很大的危害性,它不仅误导投资者和债权人,导致他们基于不准确的财务信息做出错误的判断和决策,这种危害性主要体现在以下几点:第一,危害市场经济秩序。第二,影响企业后续发展。第三,影响会计人员自身。


  2.3房地产企业盈余管理常见手段


  2.3.1伪造交易事实进行盈余管理


  伪造交易事实是比较普遍的一种盈余管理问题手段。伪造交易事实主要是在企业财务报告体系的管理工程当中,它违背了财务报告体系客观公正的原则,通过自身的利益需求,对可能存在的交易过程与情况进行伪造,造成了财务报告体系的不真实。它通过构建各种本质上是一种虚假的业务,实现报告粉饰。例如:某房地产公司采取一系列盈余管理问题手段实现粉饰其经营业绩,采取制造虚假购销合同、假货物入库单、假出库单等,最终促使公司资产虚增8996万元,减去企业原本虚增的1956万元负债,共虚增所有者权益7413万元;在主要业务收入一项虚增1.5亿元,最终导致企业的利润总额虚增8679万元。


  2.3.2重组资产粉饰进行盈余管理


  资产重组是当前企业盈余管理的方式之一,通过资产重组可以有效的提高企业的整体运作协调能力,保证内部资源的充分合理的运用。但是在财务报告体系的管理过程当中往往通过一系列的资产重组信息,造成财务报告体系的不真实。资产重组当中增强企业的竞争力,优化资源配置,提升企业的盈利能力,资产重组是种有效的方式。通过资产置换来实现重组,一方面,房地产企业的控股公司协议后将全部或部分不良资产进行剥离,大股东会重新注入优质资产,从根本上进行资产结构变更,以达到期望的目标。


  2.3.3利用成本项目进行盈余管理


  成本项目是企业的盈余管理体系当中,企业外部资金管理流向的一个方面,很多财务报告体系问题都是成本项目的不真实、不透明等行为而引起的。人为将企业的成本错误归集是舞弊行为的主要手段。企业成本主要是由生产成本、销售成本构成的。销售成本在两个成本中不容易存在盈余管理问题,因为这部分是有据可查的,销售有相应的销售发票、增值税发票。企业生产成本可能存在腐败行为,因为费用归集是企业可以自我控制的部分,尽管生产成本有相应的原始证件,但例如在水电量耗费和一些辅助材料等成本分配中具有一定的隐蔽性。


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