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浅议审计工作中财务报表舞弊的识别

   发布时间:2017-11-30   [点击量:587]  


审计的方针是对被审单位的财政报表宣布审计定见,在审计过程中,审计人员有必要秉持工作置疑的情绪,也即假定企业的财政报表是不可信的,从企业的财政报表追溯到管帐凭证,从中收集充沛的根据,或许证明自己的假定,或许推翻自己的假定。而企业财政报表一旦有作弊,总会有预兆显露出作弊的蛛丝马迹。假设审计人员能把握有用辨认作弊的办法,审计的质量和功率都会大大进步。基于此意图,本文侧重讨论在审计工作中,怎么有用地辨认财政报表作弊,进步审计质量,并下降审计危险。

  1财政报表作弊的动机

  在讨论作弊辨认的办法之前,有必要先剖析被审计单位财政报表作弊的动机。这些动机也正是企业财政报表作弊的诱因,在审计中,审计人员一旦发现这些诱因的存在,那么,其报表的可信性就值得置疑。

  企业财政报表作弊的动机概括如下。

  1.1成绩考核动机

  许多企业对高管的人事鼓励方针,一般是和成绩挂钩的。比方,管理层的提升、奖金福利等,往往依赖于对其运营管理成绩的鉴定,在这种环境下,对财政成绩的衡量和点评可能对管理层发作压力,然后促使其采纳举动改进财政成绩或曲解财政报表。

  1.2信贷资金获取动机

  企业的资金来源之一就是银行假贷,并且,一般负债取得的资金在企业的本钱结构中占的比重还相当大。国有企业负债率超越70%,大多数上市公司的负债率也超越50%,这些都充沛说明了银行信贷资金对企业的重要性。而银行出于下降危险的考虑,一般会根据企业的运营成绩来鉴定是否放贷给企业。因而,为了取得银行等金融组织的信赖,运营成绩欠佳一起又急需资金的企业,其财政报表作弊的可能性会加大。

  1.3股票发举动机和上市资历保持动机

  证券法规则,IPO的企业有必要最近三个管帐年度接连盈余,增发还要求最近三个管帐年度加权均匀净财物收益率不低于6%,为了顺畅经过证监会的批阅,拟上市公司往往会对财政报表进行点缀。一起,有关退市的方针也会给成绩差的企业带来很大压力。接近退市的上市公司,其报表点缀的动机就愈加激烈。

  除了上述动机外,企业财政报表作弊的动机还包含交税谋划动机、职责推脱动机。企业为了下降税负,少计收入、多计本钱。新就任的高管,为了推脱职责,也往往会雷厉风行地对陈年老账进行整理,提早消化潜亏。离任审计中,此类问题屡次露出。

  2财政报表作弊的方法和辨认

  综观财政部、证监会及新闻媒体发表的管帐造假丑闻,企业财政报表作弊可概括为下列惯常方法。知己知彼,百战不殆,审计人员经过对企业财政作弊方法的把握,能够快速辨认出作弊。

  2.1经过操作收入、本钱的入账时刻来操作赢利

  企业财政报表作弊更多状况下表现为对赢利的作弊。而赢利来自于收入和本钱费用的抵减,因而,操作赢利无非要么是操作收入,要么是操作费用。其间,操作收入、费用的入账时刻,比方,把不该在当期承认的收入提早承认,或许,把该在当期承认的收入推迟到今后期间;又比方在建工程完工后,迟迟不结转本钱,然后延伸告贷利息本钱化的时刻,以此来下降企业的财政费用。针对这种状况,审计人员在审计中要特别留意原始凭证的日期和记账日期是否在同一管帐期间。或许使用现场检查固定财物工程进度,来判别其告贷利息处理是否正确。管帐准则对收入和费用的承认主要根据事务的经济本质,可是在实践操作中,对这两项管帐要素的承认许多时分需求管帐人员进行工作判别方,这种工作判别的片面性为管理当局进行财政报表作弊供给了时机。

  2.2使用其它应收款、其它应付款来调理赢利

  “其它应收款”和“其它应付款”这两个账户原本是用来核算来往账项中不常常发作的事务,因而,其期末余额正常状况下不该过大。可是,正是由于其科目称号中有“其他”二字,这种语焉不详给妄图作弊的企业供给了很好的庇护所,比方,把发作的费用计入“其他应收款”,把发作的收入计入“其他应付款”,然后完成藏匿费用和收入的意图。在实务中,这两个账户常常被人们称之为“蓄水池”。假如审计人员在审计中留意到这两个账户金额过大,就要分外留心企业是否存在使用这两个账户调理赢利的可能,一般来讲,“其他应收款”余额特别巨大,可能意味着:大股东占用资金、变相的资金拆借、隐形出资、费用挂账乃至抽逃出资等。

  2.3使用虚拟财物高估赢利

  所谓虚拟财物,是指现已实践发作的费用或丢失,但由于企业缺少承受能力而暂时挂列为长时间待摊费用、待处理产业损益等财物科目。广义的虚拟财物还包含财物潜亏,如潜在的坏账丢失、潜在的存货贬价丢失、频频的财物评价等。这些虚拟财物名义上会使企业财物规划看起来很大,但事实上,现已不能为企业带来现金流入,失去了财物的本质。而企业之所以不肯及时处理这些费用或丢失,不具备承受能力是其一,更多原因是,保存这些虚拟财物既能够美化财物负债表,又能够美化赢利表。因而,审计人员在审计中,关于报表中高额的虚拟财物要分外留心,要点重视其不摊销、不处理的原因是否合理。

  2.4使用相关买卖,不妥运送利益

  上市公司相关买卖是上市公司年报附注中有必要对社会公众发表的,其原因就在于企业往往会使用母子公司之间的相相联系,进行不正当相关买卖,然后完成操作赢利的意图。其方法包含:虚拟经济事务,人为举高上市公司事务和效益;选用大大高于或低于市场价格的方法,进行购销活动或财物置换;以低息或高息发作资金来往,调理财政费用;以收取或付出管理费或分摊一起费用来调理赢利;隐秘相相联系,为相关企业供给借款担保。审计人员在阅览报表附注时,要留意企业的相关方及相关方之间买卖的价格,判别其是否存在使用相关买卖进行报表作弊的可能。   2.5乱用“片面估量”

  管帐中存在很多需求工作判别的环节,这种工作判别的片面性为企业管理当局进行财政报表作弊供给了时机。比方计提固定财物折旧时,对固定财物的折旧年限及净残值的估量;对应收账款计提坏账预备时,坏账丢失的估量;对存货贬价丢失的估量;对固定财物、无形财物减值丢失的估量等,既然是片面估量,也就意味着没有一个客观一致的规范,这就给作弊人员一个待机而动,根据企业的需求而非管帐准则的要求,乱用片面估量,然后完成操作赢利的意图。不管何时,上述项目都是审计人员的审计要点,虽然没有客观标准去衡量,可是,审计人员无妨用被审计单位同行的数据来进行横向比照,看其有无脱离同行均匀数据太多。或许用其历史数据进行前后期比照,看其有无随意改变管帐方针,改变理由是否有说服力。

  在审计工作中,审计人员假如能在操控测验环节发掘出被审计单位的作弊动机,并对企业惯用的作弊方法多加重视,审计的质量将会得到充沛的确保,审计功率也会得到大大的进步。

  3大唐电信归纳事例剖析

  大唐电信是国内通讯范畴的出名高科技骨干企业。为了到达大股东重组以及筹措更多资金的意图,大唐电信屡次虚报财政信息,严要点缀财政状况和运营成绩。下面从公司管理、财政报表作弊动机、财政报表作弊方法等方面进行具体剖析。

  3.1公司管理问题剖析

  3.1.1权利制衡不力

  公司管理机制中,股东会、董事会、监事会三权分立,各司其职,并相互控制。但,在大唐电信,公司管理机制名存实亡,三权分立实践已蜕化为“三位一体”,权利制衡化为乌有,董事会和运营班子流浪为大股东的“玩偶”,上市公司现已成为大股东的“提款机”。此外,本应对董事会和运营班子进行监督的监事会,也成为铺排。

  3.1.2独立董事不作为

  独立董事不独立,这是存在于我国上市公司的普遍现象。大唐电信的独立董事,虽然对单个管帐处理问题提出过贰言,但对其他虚伪陈说仍没有恪尽职守地加以留意,导致最终一道监督屏障失效。

  3.1.3董事会没有诚信,信息发表严峻失实

  大唐电信董事会在其2006的对外布告中,先是对未来的成绩估计盈余,转而在2007年又布告亏本。而对社会公众纷繁猜测的研究院的重组方案,大唐在2007年布告中予以否定,可是只是4天后,大唐电信又布告其电信研究院股权无条件划给大唐电信。

  以上剖析标明,大唐电信公司管理结构存在严峻缺点,这样的公司不只面对较大的运营危险,并且缺少管帐信息质量的准则确保,财政报表作弊的概率十分高,审计时,对这类管理结构存在显着缺点的公司,其管帐信息的可靠性和可信度值得审计人员高度警觉。

  3.2财政报表作弊动机剖析

  在审计中,审计人员假如能有用地区分上市公司管理层的财政报表作弊动机,关于其快速发现上市公司财政报表作弊有极大协助。大唐电信的财政报表作弊动机包含以下两个方面:

  3.2.1内忧外患和防止被ST动机

  大唐电信作为一个技能研制组织,在产业化和市场化方面一向比较短缺,自诩有先进的技能,却一向备受资金短缺的困扰,不得不靠银行借款保持生计。而大唐电信成绩欠安的现状,令不少银行对其敬而远之。2003年,大唐电信亏本1.87亿元,极有可能被ST,所以,内忧外患的大唐电信只好逼上梁山,经过虚增赢利来点缀其运营成绩。

  3.2.2股票价格效应动机

  不理性的音讯市是我国本钱市场的一大特征,股价脱离基本面也是个常态,大唐电信妄图经过美化后的成绩来影响股价,成为其财政作弊的一个诱因。

  3.3财政报表作弊方法剖析

  在审计中审计人员发现,大唐电信在2004年经过费用本钱化、少提财物减值预备、不妥承认出资收益等方法,虚增该年度赢利合计37186597.53元。

  (1)经过账务调整,将570万的财政顾问费和150万的广告费调整到“在建工程”科目,少计当期管理费用720万元。

  (2)在编制2004年兼并报表时,将注册及中介费从“财政费用”科目调整到“长时间股权出资”科目,少计当期财政费用10463225.9元。

  (3)对四家客户的应收账款计提的坏账预备份额均小于公司管帐方针规则的计提份额,少计当期费用6884298.36元。

  (4)在收益结算根据不充沛的状况下,不妥承认2004年度出资收益12639073.27元。

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