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关于企业债务重组会计准则的思考

   发布时间:2017-12-27   [点击量:507]  


摘 要:因为经济全球化的必然趋势,使得我国社会主义商场经济不断深化,而本钱商场经济也日益繁荣。一起,社会经济的强大使得企业能够在一个日益完善的法令环境下展开扩张,而这也促进了企业运用更为多样的金融工具进行一系列史无前例的经济活动。2006年我国公布的新管帐原则极大程度上弥补了旧原则的缺点,进而更好的对企业的管帐工作进行辅导。新原则下的债款重组相较于旧原则有很大程度的改善和扩大,其关键在于债款重组界说的从头标准,对债款重组中债款人作出的退让进行了清晰,并且新增了公允价值来计量特点。但新债款重组原则仍然存在一些缺乏。
  关键词:债款重组;公允价值;管帐原则
  一、债款重组的前史背景
  跟着改革开放的深化,各行各业都得到了迅速展开,而企业之间债款债款所面对的问题也逐渐浮出水面。1998年6月12日,我国财政部发布了《企业管帐原则——债款重组》。但这一原则在履行进程中也遇到了诸多困难,比方债款的豁免,按98年原始原则规则的能够作为债款人的债款重组进行的收益处理,这使得一些公司使用债款豁免进行控制,为获取赢利发明了可能性。为了有用防止类似问题发作,我国财政部对原始原则进行了修订。修订后的《企业管帐原则——债款重组》自2001年1月1日全国规模内开端施行。2006年我国财政部进行了第2次管帐原则的修订,并正式更名为《企业管帐原则第12号——债款重组》。
  债款重组原则不断更新改善在我国社会经济繁荣展开中具有革命性打破,它有用的改动了我国大部分企业不好规则且不能长时刻稳定展开的财物结构,对企业的展开起到了活跃有用的效果。
  二、债款重组的界说办法
  依据世界上规则的债款重组原则的部分国家来看,各国对债款重组所下的界说并不完全一致,但这些界说总体上呈现两种方向,其一是广义的债款重组,其二是狭义的债款重组。
  广义的债款重组以为一切触及到修正债款条件的事项都视作债款重组。其间最具有代表性的国家就是澳大利亚。澳大利亚管帐攻略第11号文件将债款重组界说为:“为了改动或免除债款人对现存债款的职责面采纳的举动。其间不包含债款的消除和可变换债券转为股权”。这一界说充沛展示了广义的债款重组的特性。
  狭义的债款重组以为只要债款人发作财政困难,且债款人对债款人作出退让事项的才作为债款重组,而最具代表性的国家是就是美国,美国的财政管帐原则第15号布告中界说:“债款人因债款人发作财政困难,根据经济上或法令上的原因对债款人作出的平常不肯考虑的退让事项”。这一界说将狭义的债款重组表现的酣畅淋漓。
  现在我国最新的管帐原则中,债款重组的界说为指债款人依照其与债款人达到的协议或法院的判决同债款人修正债款条件的事项。依据我国最新的债款重组的原则详细讲,我国的债款重组方法包含:
  1.以低于债款账面价值的现金清偿债款(作出退让的重组)。
  2.以非现金财物清偿债款。
  3.债款转为本钱(即债转股)。
  4. 修正其他债款条件,如延伸债款归还期限、延伸债款归还期限并加收利息、延伸债款归还期限并削减债款本金或债款利息等。
  5.以上两种或两种以上方法的组合(以下简称“混合重组方法”)。
  三、债款重组中公允价值的运用
  美国在其财政管帐原则中最早的引入了公允价值来进行管帐计量。世界管帐原则(iasc)对公允价值的界说是:“在公平交易中,了解情况的当事人自愿据以进行财物交流或债款清偿的金额”。 现在,我国所施行的管帐原则界说的公允价值计量形式是指以商场价值或未来现金流量的现值作为财物和负债首要计量特点的管帐形式。与前史本钱信息不同,公允价值信息愈加全面的展示了企业在商场上的全体财物情况,更好的与企业的财物负债表相符合,有助于决策者在未来更好的做出合理的判别。
  首要,关于运用现金财物来归还债款的行为。债款人应将其重组债款的账面价值和其实践付出金额的差值,清晰为债款重组发作的利得,并视为运营外收入归入当期损益的计量中。
  其次,关于债款人用非现金财物清偿债款的行为。其非现金财物抵债详细分为三种,其一是以库存材料、产品产品赔偿债款;其二是以固定财物赔偿债款;其三是以股票、债券等金融财物赔偿债款。债款人应将重组债款的账面价值与转让的非现金财物公允价值

二者的差值,计入债款重组进程取得的利益,并以运营外收入计入企业的当期损益。债款人应以非现金财物的公允价值入账,重组债款的账面余额和非现金财物的公允价值的差计入企业的当期损益。
  再次,关于债款转赠本钱的行为。债款人应以债款人抛弃债款所取得股份的面值总额作为股本,其公允价值总额与股本两者的差值视为本钱公积。重组债款的账面价值与股份的公允价值总额的差额,确以为债款重组的获利,并以运营外收入计入企业的当期损益。而债款人应将其取得的股份的公允价值确以为其对企业出资,将重组债款的账面余额与股份的公允价值二者的差额计入企业的当期损益。
  最终,关于修正其他条件而进行债款重组的行为。债款人或债款人应以其修正其他条件后的债款或债款的公允价值作为重组后债款的价值入账。重组债款的账面价值与重组后债款的入账价值二者发作的差额,应确以为当期损益。关于触及到敷衍金额的,债款人应当按其敷衍金额承认企业估计发作的负债,债款人不该将其计入应收金额,也不得将其计入重组后债款的账面价值。
  现行的管帐原则关于债款重组的计量根底选用公允价值来计量,运用公允价值计量能够切实地反映财物在未来可能给企业带来的经济效益。让我国管帐原则更好的与世界并轨而行,有用加深了管帐信息的关联性与可靠性。
  四、债款重组在施行中的问题与主张
  现行的管帐原则中的债款重组在施行中显着的呈现了一些问题,而这在必定程度上对企业债款重组的处理发作了影响,也影响了企业的财政情况。  1.债款重组的界定。债款重组原则的条件是企业“发作财政困难”,但财政困难的界定是极为含糊的。那么,怎样标准的界定企业是否面对财政困难成为急需讨论的问题。发作财政困难必将发作很多亏本。企业的现金流量也必将随之削减,而债款人的催款迫使企业的现金周转困难,进而不能保持正常的运营活动。而这就导致了财政困难的发作,这将迫使企业寻求外部帮助,或借入新的资金,当然,以运营情况再借入资金是充溢困难的,那么与债款人的商讨,企图让债款人做出退让最方便有用的挑选。这就与现行的债款重组界说相符合了。
  2.考虑资金的时刻价值。现行的债款重组原则中,在修正其他债款条件方法下进行的债款重组,通常会挑选修正债款的归还期限,这就触及到了“时刻”。众所周知资金是具有时刻价值的,不同的时刻,资金的价值亦不同。若考虑资金的时刻价值,重组债款的账面价值大于未来应收金额现值,债款人实质上现已作出退让,发作了丢失,所以应将其归入债款重组规模。因而,承认重组后债款的价值应选用公允价值计量而非选用现值,将把实践上归于债款重组规模内的扫除在外,导致债款重组损益的承认并不确实可靠。
  3.对现金流量表的影响。现行的原则中将债款人债款重组发作的收益视为运营外收入,将债款人债款重组发作的丢失视为运营外开销,均计入当期损益。现金流量表的弥补资猜中列明的“运营活动发作的现金流量净额”选用间接法核算,这就使得债款重组发作的收益和丢失包含在了弥补材料的调整规模内。可是,现金流量表的主表选用直接法反映“运营活动发作的现金流量净额”,债款重组并不包含在企业的运营活动中,债款重组损益也并不会给企业带来现金的流入和流出,因而对现在运营期内的现金流量不会发作影响。所以,以上处理办法会导致现金流量表的主表和弥补材料所反映的?“运营活动发作的现金流量净额”不符合。
  综上所述,不断完善债款重组原则,才干有用的促进管帐数据的核算,保证管帐数据的质量,让企业对外供给的信息愈加确实可靠。现行的债款重组原则的展开,有用的推动了中国经济商场一体化和世界标准化。信任伴跟着商场经济的展开,现行的债款重组原则会得到更好的施行。
  参考文献:
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  [5]李明杰.浅析债款重组原则.管帐师.2009年102期.
  作者简介: 初凤荣(1964- )女,黑龙江省佳木斯人,佳木斯大学经济管理学院教授;高建(1992- )女,黑龙江省铁力

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