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会计师行为与企业权益相关性的实证分析

   发布时间:2018-01-12   [点击量:466]  


【摘要】 会计师在企业 当中 担负 了 提 升 资 本 市 场 质量 的 重大任责,由于会计师责任的加重,致使会计师在查核企业的财

【摘要】 会计师在企业 当中 担负 了 提 升 资 本 市 场 质量 的 重大任责,由于会计师责任的加重,致使会计师在查核企业的财务报表中愈受主管机关的重视, 会计师违法的案件也越来越多。 本文主要探讨当会计师行为违法时,由于行为人的情绪变化,导致买卖双方决策行为的改变,从而对企业的权益价值造成影响。
  【关键词】 会计师行为 企业权益 相关性

  随着经济的发展,金融市场的金融工具时有改变,衍生性的金融商品日益增加,但评价金融工具的会计制度并未能立即修改,致会计信息经常落后,故财务报表内的会计信息经常无法反映出公司真实的财务状况,容易让投资人忽略这些活动背后对公司所产生的影响。我国过去在有关会计师行为法律责任的研究上大多从会计师行为的行政责任着手,主要是利用财政部会计师管理委员会所发布的违法案件进行分析。而本研究拟就会计师行为与企业的特征探讨会计师违法行对企业权益是否有影响。
  随着会计师数量和业务种类的增多,其行为的法律风险也越来越大,而其所涉及会计师行为法律责任的诉讼案例也有越来越多的趋势。然而,会计师违法行为对于企业权益价值会有多少影响,甚至是否会间接影响到投资人的情绪印象与决策行为,相关的文献则相对较少,因此,本研究针对会计师违法行对企业的权益价值的分析,与信息透明度及信息揭露程度的可能关联性,从投资人、会计师行为、主管机关、学术研究的立场来加以探讨。会计师行为法律责任包括由于违约、过失和欺诈等对利害关系人造成损失,依照有关法律和规定,可能被判负行政责任、民事责任或刑事责任,这三种法律责任性质不同、承担责任的方式不同,在法律的实现中担负着不同的功能。
  国外学者多关注有关会计师行为在法律责任系统下期望的审计水准,在研究中除审计之外又加入了投资水准这一因素,研究在严格责任原则环境中实现社会最好的审计努力水准和社会最好的投资水准(Ohlson,1995)。而研究结果证实,主管机构制定针对会计师行为的法律处罚将有利于提高审计质量。研究也发现在会计师深口袋(deep pocket)的损害赔偿机制下,严格责任制度将致使投资人完全忽略内生化的风险性考虑,进而产生过度投资的经济后果。我国的法律责任制度与诉讼实务与国外相比较,差异颇大,会计师行为在几种法律责任上因性质不同、承担责任的方式不同,在法律的实现上也担负着不同的功能。本文针对有关国内会计师行为法律责任相关研究的状况和结果,结合问卷调查与博弈论方法,作一简要的回顾及探讨。
  学者们通过问卷的方式,以会计师、证期会人员、银行人员、投资公司人员、证券商及学术界人士等群体为受测对象(王茂昌,2011)。实证结果显示,在金融市场成长和国际化会助长会计师行为的诉讼风潮、会计师行为在面临诉讼可能性增加时会慎选客户和提高审计品质、会计师行为在面临诉讼可能性增加时会投保专业责任险及多元化的经营事务所;事务所可以采取独资或合伙以外的型态经营,在民事赔偿责任上,签证会计师行为负无限责任,非签证会计师行为以其投入资本额为限,负有限责任(闫瑞忠,2011)。大多数认为会计师行为法律责任加重后,审计品质会提高且会计师行为道德危机会降低。也有学者应用博弈理论探讨不同法律制度下管理者与会计师行为的策略,得知不同法律制度对管理者与会计师行为的规范效果,以及各法律制度的适用情况(罗本慧,2011)。研究结论得知,过去会计师行为不实最常见的处分为停止行为一年以下,处分似有过轻,因此会计师行为较会选择不独立;若在重罚制度下,会计师行为选择独立的均衡结果可能增高,以达到管理者诚实报导公司财务状况的目的。
  会计师行为法律责任问题的研究,长久以来,一直是世界各国审计理论界研究的重点课题,其不仅直接关系到会计师行为行业本身的生存和发展,而且影响着整个社会经济秩序的健康运行。我国会计师行为的法律责任可以区分为行政责任、民事责任以及刑事责任三种。其中,常见的责任是行政责任,指当会计师行为违反会计师行为法及相关法令规定,致使公司产生经济等损失,由主管机关对其所追究的行政性质的责任。
  有关会计基础评价模式早期并未受到重视,一直到 Ohlson明确将权益价值与盈余、账面价值间的关系具体化以后,才普遍受到注重。Ohlson 模式由股利折现模式延伸而得,通过全含所得的限制式使会计具有自我更正的特质,导致剩余盈余为零而权益报酬为必要报酬率,这种特性被称为“不偏会计”。投资者具有风险中立及相同信念的特质,且市场利率满足非随机和水平利率期限结构假设,则公司权益价值等于预期股利的折现值。
  Ohlson 假设当期异常盈余为当期盈余减去前一期资本投资的正常报酬,公司权益价值即为账面价值加上预期未来异常盈余的折现值。未来异常盈余折现值于 Ohlson 模式中为公司未来获利能力之指标。为使权益评价模式能够再简化为以当期盈余和账面价值表示,Olhson 模式加入异常盈余时间序列的特性,故假设异常盈余与其他信息皆需满足自我回归过程。会计师不良行为对企业评价具有影响。由于会计师违法行为在投资人的立场上,对其企业来说是坏消息,表示企业在整个会计政策及财务报表品质上和其他公司相比,均有令人怀疑之处,故应对企业评价有负面且显着的效果,但由于会计师违法行为的查核年度和公告年度具有一定的时间差,企业在这段时间差内,或许会改善整个公司的会计政策及财务报表品质,故会计师违法行为,对其企业而言,不一定是个坏消息,故本文建立假说一,但不预期方向。会计师不良行为揭发公告对企业价值评价的正面效果将会降低。对企业来说,会计师违法行为是一项坏消息。依据会计基础评价模式,权益价值系由价值动因,即投资的获利及投资的成长所构成,故坏消息的产生,将降低以上两项价值动因的来源所造成的影响,故本文建立假说二。综合前述,会计师违法行为的虚拟变数和每股盈余的交乘项,其与股价关联性显着为负,分析其原因如下:第一,年报是公司与投资人沟通的重要渠道,除历史性财务信息外,还包括公司的重要会计政策及其会计师行为是否违法的信息,为影响投资人使用其信息并对其公司的评价。第二,虽然财务信息是一般投资人重要参考依据,但由于反映经营绩效的财务资料为历史性信息,一向受到严格监督,且投资人易于取得,但股价反映出对公司未来的预期,故年报中非财务性信息被视为投资人的重要信息来源。第三,本研究的实证结果证明会计师违法行为的信息确实可以影响投资人对企业的价值动因的评价。

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