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基于新审计报告准则改革优化企业内部控制审计

   发布时间:2018-02-05   [点击量:255]  


摘要:有用的内部操控系统作为公司正常作业的坚实后台,为财政报表的实在公允性供给了合理的确保。我国内控审计起步较晚,现阶段存在着许多问题。文章对变革后的财政审计陈述、现行内部操控审计陈述进行剖析,并以财政报表审计陈述为标杆,对内部操控审计提出了优化战略。


  
关键词:要害审计事项;财政审计陈述;内控审计陈述

  


  一、变革布景
  
  2016年年底,财政部针印发了12项我国注册会计师审计原则,为处理以往审计陈述内容单薄,尤其是“规范无保留审计定见”陈述,每份陈述所示内容简直相同的问题并回应外部第三方的要求规则审计陈述有必要供给有价值的审计信息。
  
  二、新审计陈述原则变革的首要内容
  
  (一)添加了要害审计事项段
  
  《交流要害审计事项原则》辅导了审计师怎么断定要害审计事项,怎么在审计陈述中交流,以及交流方式和内容。
  
  要害审计事项可分为两类。一类是与被审计单位财政状况密切相关,首要触及管理层的片面判别,指引陈述使用者注重财报要害区域。另一类是在履行审计进程中较为扎手的问题,触及到审计人员的专业判别。
  
  注册会计师应从为什么是要害审计事项以及怎么处理两方面论述,并索引至财政报表。若法令制止发表某事项,或经合理预期,若交流此事项构成的负面成果超越大众利益,则审计陈述中不得呈现其描绘。
  
  (二)更改了审计陈述的格局
  
  如表1所示,依照报表使用者对审计陈述内容的注重度,调整了审计陈述中传递的信息次序,杰出了核心内容。1. 审计定见段提早,协助陈述预期使用者了解相关的布景信息。2. 新增“要害审计事项段”,杰出要害信息。其他信息段中发表存在严峻错报的其他信息但不构成审计定见。3. 改动了管理层与注册会计师对财报审计职责的表述。4. 发表项目合伙人名字,进一步添加审计陈述的透明度。
  
  三、新审计陈述原则变革的预期效果
  
  陈述的改动可带来许多活跃效果。第一,审计师编撰“要害审计事项段”时需要与企业不断交流,企业将更注重审计作业,活跃合作审计师。第二,揭露发表审计进程,前进了陈述使用者对审计师的信任。第三,要害审计事项的判别与分类依托审计人员的作业判别,促进审计是的专业担任才能前进。第四,审计陈述核心内容前置,便利使用者阅览。
  
  四、新审计陈述原则变革对内控审计的启示
  
  (一)江铃轿车内部操控审计陈述与财政报表审计陈述比照
  
  以江铃轿车为例比照剖析两种审计陈述。
  
  表2所示,陈述格局上财政审计陈述开门见山地阐明晰审计定见。要害事项段紧跟审计定见,对已构成的定见进行补偿描绘。而内控审计陈述则与“旧式”的财政审计陈述结构类似,核心内容后置,陈述使用者不能及第一时刻获取要害信息。在陈述内容上,内控审计陈述相对简略,除了定见段外就是职责描绘段。而新财政审计陈述要点发表了要害审计事项,指出严峻审计问题。
  
  (二)原则变革对内控审计的启示
  
  内控审计陈述较为单薄,仅定见段具有阅览价值,且极少数内控审计陈述定见段发表了缺点应对办法。重要缺点与一般缺点一般不在定见段提及,而是在着重事项段中扼要指出。抽象的审计信息含糊了陈述使用者对企业内部操控有用性的概念。
  
  财政陈述审计的诞生早于内部操控审计许多年,至今较为老练。财政陈述审计的开展进程及变革效果对内部操控审计的改进极具参考价值。
  
  财政审计陈述中“要害审计事项段”为陈述使用者供给了许多有关审计的重要信息,添加了审计履行的透明度与外部投资者对审计师作业的信任程度。内部操控审计陈述可模仿“要害审计事项段”为外部供给有价值的审计信息。
  
  财政审计陈述中描绘注册会计师的职责掩盖“构成定见的根底段”与“注册会计师对财政报表审计的职责段”,具体的阐明晰注册会计师关于财政陈述及非财政陈述的一切职责。内部操控审计陈述可学习其职责段描绘,使注册会计师的职责更清晰,陈述使用者更能了解审计作业。
  
  财政审计陈述中“其他信息段”包含了除财政报表和审计陈述外的财政与非财政信息,增进了与投资者及其他陈述使用者的交流。现内控审计陈述中,注册会计师不对非财政陈述内部操控缺点发表定见,仅当呈现严峻缺点时才予以发表,关于发现的重要缺点以及一般缺点,审计师与管理层、管理层交流并提示其加以改进。审计陈述中未发表的信息使得内控审计成为一个“黑匣子”,若在审计陈述中添加对重要缺点与一般缺点的描绘,标明注册会计师已将注意到的非财政陈述内部操控重要缺点及一般缺点已与企业进行交流,陈述使用者可知企业针对缺点已采纳改进办法,因而添加对企业的了解。一起,陈述使用者对审计师的作业也愈加信任。
  
  关于经过一系列的审计程序后发现的内控严峻缺点,审计师该在陈述中多加描绘,企业也应发表恰当的缺点应对办法,并于审计陈述基准日在陈述中阐明整改状况。
  
  在陈述结构上,内控审计陈述可仿效财政报表审计陈述做恰当的调整,使得财政报表审计陈述与内部操控审计陈述具有更强的勾稽联系。
  
  五、依据新审计陈述原则变革优化企业内部操控审计
  
  (一)丰厚内部操控审计陈述内容
  
  1. 添加“要害内控审计事项”,交流因为公司特别性致使企业运用的某项共同内部操控,或审计中履行的特别审计程序,审计师应添加“要害内控审计事项”叙说履行的审计程序与测验取得的成果。
  
  2. 添加非财政陈述内部操控缺点的描绘。关于在审计进程中发现的任何非财政陈述内部操控缺点,注册会计师都有必要在“非财政陈述内部操控缺点段”中描绘缺点的性质及影响规划、应对办法,并阐明在陈述基准日缺点是否得到改进。
  
  3. 增加与内部操控缺点相关的信息以及应对办法。注册会计师应描绘审计时发现的内控缺点,依据严峻程度、影响规划、整改成果判别在“着重事项段”或“要害内控审计事项段”中发表并供给内控整改办法。关于严峻缺点,应对缺点成因加以描绘,并阐明存在严峻缺点的内控坐落何处、效果及影响规划。
  
  (二)改动内部操控审计陈述格局
  
  相关部分应当优化内控审计陈述格局,一致规范陈述格局,将定见段提早,职责段推后。
  
  (三)完善内部操控审计准则系统
  
  1. 引进经典审计事例,供给典型的内部操控审计办法,让审计人员在实务中发现困难时可以学习处理办法,及时做出反响,强化审计人员的履行力。
  
  2. 增设职业法令。因为内控的规划与运转、点评与审计受职业性质、规划、经济效益等影响,面临不同职业审计师需依托个人判别出具审计陈述。
  
  3. 拟定法令规范履行内控审计的规范。一致内部操控审计的履行准则,对中介机构出具的审计陈述加大监管力度,履行杰出给予奖赏,履行误差进行惩办,增大内部操控审计准则的威慑力。
  
  4. 对缺点断定与公布的定见做出清晰指引。有关部分应完善对缺点断定的解说阐明,补偿审计师因缺少职业经历导致过错出具陈述定见的问题。
  
  (四)前进专业担任才能与独立性
  
  承受审计事务时充分考虑事务所的人力、时刻及资源。在遴派审计人员时,对审计人员的专业担任才能与独立性进行评价。合理分配审计人员,必要时延聘专家对内部操控审计做指引,避免因缺点类型与程度判别失误导致的审计定见给予过错。审计中有必要确保独立性,必须对审计师独立性进行翔实查询,避免因某种不恰当的“联系”致使定见失真。
  
  六、结论与展望
  
  经过丰厚内控审计陈述内容,有用遏止审计陈述“流水线”出产;完善的内控系统将给予注册会计师更好的指引,使得审计施行有法可依,审计功率得以前进,审计质量得以前进。尽管现阶段我国的内部操控审计质量并不达观,但信任跟着内控审计准则的不断完善,实践操作日益前进,内控审计定会为利益相关者供给高质量的财政陈述及相关信息。

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